Nedobytná pohledávka: opravné položky a oprava DPH

01O čem článek je

Nezaplacená faktura není jen právní, ale i účetní a daňový problém. U plátce DPH jste daň z ní už odvedli, u podnikatele, který vede účetnictví, je faktura v příjmech a zvyšuje základ daně. Zákon pro to má tři nástroje: opravné položky, opravu DPH u nedobytné pohledávky a zvláštní pravidla pro prodej pohledávky.

Článek je přehledem zákonných podmínek. Jak je u své firmy použít, rozhodněte vždy se svou účetní nebo daňovým poradcem.

02Opravné položky podle zákona o rezervách

Opravná položka snižuje základ daně ještě předtím, než pohledávku definitivně odepíšete. Podle zákona o rezervách je mohou vytvářet poplatníci, kteří vedou účetnictví, k nepromlčeným pohledávkám, pokud od konce sjednané splatnosti uplynulo více než (§ 8a odst. 1 zákona č. 593/1992 Sb.):

• 0118 měsíců – až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,
• 0230 měsíců – až do výše 100 %.

Malé pohledávky do 50 000 Kč

U pohledávky, jejíž hodnota bez příslušenství v okamžiku vzniku nepřesáhla 50 000 Kč, lze vytvořit opravnou položku až do výše 100 % už po 12 měsících od konce splatnosti. Celková hodnota takto řešených pohledávek vůči témuž dlužníkovi nesmí za období přesáhnout 50 000 Kč a o pohledávkách je potřeba vést samostatnou evidenci (§ 8c).

Dlužník v insolvenci

K pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení lze vytvořit opravnou položku až do výše rozvahové hodnoty, pokud byly přihlášeny u soudu nejpozději do konce lhůty stanovené v rozhodnutí o úpadku (§ 8 odst. 1). Jak přihlášku podat, popisuje článek Dlužník v insolvenci: jak přihlásit pohledávku.

Opravné položky se ruší, pokud pominou důvody pro jejich existenci nebo pokud se pohledávka promlčí (§ 8a odst. 4). Hlídat je tedy potřeba i promlčení, viz Promlčení faktury.

03Oprava DPH u nedobytné pohledávky

Plátce, který odvedl DPH z faktury, kterou mu odběratel nezaplatil, může za zákonných podmínek provést opravu základu daně a daň si snížit. Věřitel je k tomu oprávněn mimo jiné, pokud (§ 46 odst. 1 zákona o DPH):

• 01je pohledávka vymáhána v exekuci, nebyla zcela vymožena a od vydání prvního exekučního příkazu uplynul nejméně rok (písm. a)),
• 02exekuce skončila zastavením pro nemajetnost dlužníka (písm. b)),
• 03dlužník je v insolvenci, pohledávka byla přihlášena ve lhůtě a zjištěna a soud prohlásil konkurs nebo schválil oddlužení, ze kterého plyne, že pohledávka nebude zcela uspokojena (písm. c)),
• 04jde o malou pohledávku do 10 000 Kč včetně daně, nejméně 6 měsíců po splatnosti, dlužníka jste alespoň dvakrát písemně vyzvali a souhrn takto opravených pohledávek vůči jednomu dlužníkovi nepřesáhne 20 000 Kč za kalendářní rok (písm. i)).

Opravu nelze provést mimo jiné tehdy, když jste při dodání věděli nebo vědět měli a mohli, že plnění nebude řádně zaplaceno (§ 46 odst. 3 písm. c)). Provést ji lze nejpozději do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se plnění uskutečnilo (§ 46 odst. 5); po dobu exekuce nebo insolvence tato lhůta neběží (§ 46 odst. 6).

04Prodej pohledávky a daň z příjmů

Prodej pohledávky má vlastní daňová pravidla a liší se podle toho, zda vedete účetnictví, nebo daňovou evidenci. Jak prodej funguje právně, popisuje článek Postoupení pohledávky.

Daňová evidence. Při postoupení pohledávky, o které nebylo účtováno a nebyl o ni snížen základ daně, je příjmem hodnota této pohledávky, a to i v případě, že byla postoupena za cenu nižší, než je její hodnota (§ 23 odst. 13 zákona o daních z příjmů). Pro podnikatele na daňové evidenci, kteří neuhrazenou fakturu dosud nezdanili, je to zásadní informace: než pohledávku prodáte, spočítejte si s daňovým poradcem, jak se prodej promítne do vašeho daňového přiznání.

Účetnictví. Zákon uznává jako výdaj jmenovitou hodnotu pohledávky při jejím postoupení, a to do výše příjmu z postoupení; tento příjem lze pro tento účel zvýšit o vytvořenou opravnou položku (§ 24 odst. 2 zákona o daních z příjmů). Firma, která k pohledávce opravné položky tvořila, tak může daňově uplatnit větší část ztráty z prodeje.

Dopady na DPH při prodeji pohledávky jsou samostatná otázka, kterou je rovněž dobré probrat předem s účetní.

05Pro účetní a daňové poradce

Máte klienty, kteří u sebe drží faktury po splatnosti a nechtějí je vymáhat? Pohledávky mezi podnikateli v hodnotě 10 000 až 200 000 Kč odkupujeme, posouzení je zdarma a klient dostane nabídku nejpozději následující pracovní den. Pro klienta i pro vás je lepší, když se o prodeji rozhoduje s přehledem o daňových dopadech popsaných výše.

Nechat pohledávku posoudit

Související články

• 01Dlužník v insolvenci: jak přihlásit pohledávku
• 02Postoupení pohledávky: jak funguje a co podepisujete
• 03Promlčení faktury – kdy už ji nevymůžete
• 04Všechny články